Лекция 3. Участники налоговых правоотношений.

1. Соотношение налоговых и финансовых правоотношений.

2. Особенности объекта и субъекта налоговых правоотношений.

3. Уполномоченные и законные представители налогоплательщиков.

4.  Основные права и обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов.

1. Налоговое правоотношение - это разновидность финансово - правовых отношений, урегулированных нормами налогового права. Это отношение по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий должностных лиц и привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Основными признаются отношения по установлению и взиманию налогов, а иные отношения являются производными.

Налоговые правоотношения имеют следующие отличительные признаки:

- они имею место исключительно в сфере налогообложения;

- возникают, прекращаются и изменяются на основе норм налогового права;

- носят публичный характер;

- складываются по поводу денежных средств;

- обязательной стороной в них выступают государство в лице налоговых органов.

Финансовые правоотношения возникают на основе реализации норм финансового права, они значительно шире налоговых правоотношений.

Признак властности финансового и налогового правоотношения всегда  отмечается его имущественным характером. Это квалифицирующий признак налоговых правоотношений.

2. Объектом налогового правоотношения является то, на что направлено поведение его участников. Прежде всего это денежные средства, которые должны быть внесены налогоплательщиком в бюджет или внебюджетный фонд в форме налога или сбора или взысканы принудительно налоговыми органами.

В случае натуральной уплаты налога объектом может выступать различное имущество налогоплательщика, производные налоговые отношения могут возникать по поводу: взыскание пени за просрочку уплаты и штрафов за нарушение налогового законодательства.

Субъектами налоговых правоотношений выступают лица, участвующие в конкретном правоотношении и являющиеся носителями налоговых обязанностей и прав. Согласно ст. 9 НК РФ к ним относятся: налогоплательщики; налоговые агенты; финансовые органы; налоговые органы; таможенные органы; органы государственных внебюджетных фондов. Помимо них субъектами является: государственные органы представительной власти, органы регистрации, банки, эксперты, переводчики, понятые и свидетели.

Органами представительной власти - являются органы законодательной власти РФ, ее субъектов, и административно- территориальных образований (принятие налогов в ведение Федерального собрания).

Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность по уплате налогов (Ст. 19 НК РФ).

Налоговыми агентами являются лица, на которых возложены обязанности по исчислению в бюджет (ст.24 НК РФ)

Банки обязаны исполнить платежные поручения своих клиентов налогоплательщиков о перечислении налогов и сборов.

К органам регистрации относятся органы, которые осуществляет регистрацию организаций и предпринимателей (нотариуса, органы опеки, учреждение соц. защиты и т.д.

Экспертами признаются лица, обладающие спец. квалификацией и знаниями для разъяснения вопросов, возникающих при проведении налогового контроля.

Специалисты - лица, не заинтересованные в деле, которые привлекаются при осуществлении налогового контроля.

Финансовые органы включают Министерство финансов РФ, Министерство финансов республик, финансовые управления (службы, отдела, департамента) администраций, краев, областей, городов и д.

Финансовые органы уполномочены принимать решения об изменении сроков уплаты налогов (ст. 63 Ж РФ).

Налоговые органы представлены федеральной налоговой службой и территориальными подразделениями. Налоговые органы осуществляют контроль и надзор за исполнением налогового законодательства (ст. 30 НК РФ с изменен. на 1 марта 2004г.)

Таможенные органы представляет Федеральная таможенная служба при Министерстве экономического развития и торговли РФ и её подразделения (ст. 34 НК РФ).

К органам государственных внебюджетных фондов относятся Пенсионный фонд и его отделения и т.д. Они контролируют своевременность и полноту уплаты страховых взносов.

Сборщиками налогов являются государственные органы, должностные лица, которые в соответствии с законодательством осуществляют прием от налогоплательщиков налогов и перечисляют в бюджеты.

Судебные органы включают суды общей юрисдикции и арбитражные суды. Дела о взыскании налоговых санкций по иску налоговых органов к организациям и предпринимателям рассматриваются арбитражными судами субъектов РФ (ст. 105 НК РФ).

Органы принудительного исполнения представлены в налоговых правоотношениях службами Министерства юстиции РФ и органов юстиции субъектов РФ. Производится исполнение судебными приставами.

3. Налогоплательщики, налоговые агенты могут участвовать в налоговых правоотношениях не только лично, но и через законных или уполномоченных представителей

Законными представителями организации признаются лица, уполномоченные представлять её в силу закона или учредительных документов. К ним относятся руководители. По решению общего собрания полномочия исполнительного органа могут быть переданы управляющему. Действия этих представителей, признаются действиями организации.

Законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ. Согласно ст. 28 ГК РФ это могут быть родители, усыновители, опекуны и попечители.

Уполномоченным представителям налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, которому налогоплательщик поручает представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами. Уполномоченный представитель осуществляет свои полномочия на основании доверенности. Не могут быть уполномоченными представителями должностные лица налоговых органов, судьи, следователи и прокуроры.

4. Налогоплательщики в соответствии с действующим законодательством имеют право: (ст. 21 НК РФ)

- получать по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, об изменениях в законодательстве, о полномочиях налоговых органов и т.д.;

- использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном налоговым законодательством;

- получать письменные разъяснения по вопросам применения налогового законодательства;

- на своевременный зачет и возврат излишне взысканной суммы налогов, штрафов и пени;

- получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит;

- представлять свои интересы лично либо через своего представителя;

- представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам налоговых проверок;

- присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

- получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов;

- требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах;

- не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, не соответствующие законодательству;

- обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов;

- требовать соблюдения налоговой тайны;

- требовать возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов.

Права налогоплательщика обеспечиваются обязанностями (п.2 ст. 22 НК РФ). Ст. 23 НК РФ определяет основные из них:

- уплачивать законно установленные налоги;

- встать на учет;

-  вести в установленном порядке учет своих доходов;

- представлять налоговый орган по месту учета налоговые декларации, а также бухгалтерскую отчетность;

- представлять налоговым органам в установленных случаях документы, необходимые для исчисления налогов;

-  выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства, а также не препятствовать в случаях проверки;

- обеспечивать сохранность данных бух. учета и документов, необходимых для исчисления и подтверждающих полученные доходы и уплаченные налоги за 4 года;

- обязаны письменно сообщать в налоговый орган об объявлении несостоятельности, о ликвидации или реорганизации в срок не позднее 3 дней со дня решения;                                                                       

-  об открытии или закрытии счетов в течении 7 дней ст. 23 (изм. На 01.01.07 г.);

- об изменении своего места нахождения или места жительства - в срок не позднее 10 дней с момента изменения;

-  обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее 1 месяца со дня участия;

- обо всех вновь созданных обособленных подразделениях - не позднее 1 месяца со дня создания (ст. 23 НК РФ).

Налогоплательщики, уплачивающие налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, также несут обязанности, предусмотренные таможенным законодательством.

За невыполнение возложенных на налогоплательщика обязанностей они несут ответственность в соответствии с законодательством.