Образовательный блог по налоговому праву: 2025

Налоговый контроль представляет собой специальный способ обеспечения законности и осуществляется на всех стадиях финансово-хозяйственной деятельности фискально обязанных лиц.

Объектом налогового контроля является движения денежных средств в процессе их аккумулирования.

Предметом налогового контроля выступают

- денежные операции,

- сметы предприятий,

- налоговые декларации,

- использование налоговых льгот

- бухгалтерская документация.

Состав субъектов налогового контроля определяется ст. 82 НК РФ и прежде всего к ним относятся:

- Налоговые органы, таможенные органы, финансовые органы.

- Органы внутренних дел, следственные органы.

- Государственные внебюджетные фонды.

Контролируемыми субъектами являются налогоплательщики, налоговые агенты, налоговые органы.

Цель налогового контроля может быть определена как обеспечение законности и эффективности налогообложения.

Основная цель налогового контроля реализуется путем решения следующих задач:

1. обеспечение экономической безопасности государства;

2. обеспечение надлежащего контроля за формированием доходов и рациональным их использованием;

3. улучшение взаимодействия и координации деятельностью контрольных органов в РФ;

4. проверки выполнения финансовых обязательств организаций и предприятий перед государством;

5. проверка целевого использования налоговых льгот;

6. пересечение и профилактика правонарушений в налоговой сфере.

Эффективность налогового контроля зависит от качества организации бухгалтерского и налогового учета.

2. Формы и виды налогового контроля, законодательные ограничения налогового контроля

Форма налогового контроля - это способ конкретного выражения и организации контрольных действий.

Под формой можно понимать:

- проверку;

- получение объяснений налогоплательщиков, налоговых органов;

- проверки данных учета и отчетности;

- осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения прибыли.

- налоговый мониторинг.

Налоговый контроль классифицируют по различным основаниям:

1) по времени проведения:

- предварительный, т.е. проводится до отчетного периода по конкретно взятому налогу;

- текущий, проводится во время отчетного налогового периода, т.е. в процессе ежедневной работы налогоплательщика;

- последующий - проводится после завершения отчетного периода путем анализа и ревизии бухгалтерской и финансовой документации.

2) в зависимости от субъектов выделяют контроль:

- контроль налоговых органов;

- контроль таможенных органов;

- контроль органов государственных внебюджетных фондов;

- контроль правоохранительных и следственных

органов совместно с налоговыми органами;

- контроль финансовых органов в налоговой сфере.

3) по объекту выделяются:

- комплексный контроль - охватывает всю налоговую деятельность;

- тематический - ограничивается проверкой отдельных видов налогов (например, проверка по уплате страховых взносов).

4) по характеру контрольных мероприятий:

- плановый контроль, т.е. подчинен планированию;

- внеплановый контроль - внезапно возникшая необходимость.

5) исходя из метода проверки документов контроль делят на:

- сплошной, т.е. охватывает проверку всех документов;

- выборочный, т.е. выбор части документов за определенный налоговый период.

6) по месту проведения: камеральный и выездной контроль.

Согласно ст. 88, 89 НК РФ - камеральными именуются проверки, проводимые по месту нахождения налогового органа, выездные - с выездом на место получения дохода.

7) по периодичности проведения:

- первоначальный - т.е., впервые в течение календарного года;

- повторный (реорганизация, ликвидация).

На практике выделяют также встречное налоговое контрольное мероприятие (ст. 93.1 НК РФ).

Оно имеет место, когда при проведении проверок налоговые органы получают информацию и документы о деятельности налогоплательщика от контрагентов, осуществляющих с ним деятельность в виде запроса информации у третьих лиц о налогоплательщике по конкретным сделкам.

Налоговой проверкой в соответствии со ст. 87 Налогового Кодекса могут быть охвачены только 3 календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения истекли три года (ст. 113 НК РФ).

3.Процессуальный порядок проведения налоговых проверок

Налоговые органы проводят камеральные и выездные
налоговые проверки налогоплательщиков.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течении трех месяцев со дня предоставления налогоплательщиком налоговой декларации и документов.

Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или выявлены противоречия между сведениями, содержащихся в документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести исправления в установленный срок. На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате суммы налога и пени.

Выездная проверка проводится на основании решения руководителя налогового органа. Проверка может проводится в отношении одного плательщика по одному или нескольким налогам.

Налоговый орган не вправе проводить в течении года две выездные проверки по одним и тем же налогам.

Выездная проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до шести месяцев.

Если у организации есть филиалы и представительства, срок проведения увеличивается на 1 месяц для каждого филиала.

Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации может проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки.

При необходимости налоговые органы при проведении ВНП могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также проводить осмотр производственных помещений, используемых для извлечения дохода.

При наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов.

В акте о выемке документов должна быть обоснована необходимость выемки и приведен перечень документов.

Документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью налогоплательщика.

По окончании выездной налоговой проверки, то есть в последний день проведения ВНП, проверяющий составляет справку о проведенной проверки.

Процессуальные правила и условия проведения налоговых проверок закреплены в ст. 87, 88, 89 НК РФ.

4. Порядок составления протоколов и актов налоговых проверок

При проведении действий по осуществлению налогового контроля составляются протоколы.

В протоколе указываются:

1) наименование действия;

2) место и дата производства конкретного действия;

3) время начала и окончания действия;

4) должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол;

5) должность, фамилия, имя, отчество каждого лица, участвующего в действии или присутствовавшего при его проведении;

6) содержание действия, его последовательность;

7) выявление для дела факты и обстоятельства (ст. 99 НК РФ).

По результатам проверки не позднее 2-х месяцев после составления справки и на основании ее данных уполномоченные должностные лица проверки составляют по установленной форме акт налоговой проверки.

В акте налоговой проверки указываются документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, если они имели место, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Кодекса, предусматривающие ответственность.

Акт должен быть подписан сторонами. При отказе налогоплательщика от подписи проверяющим инспектором в акте делается отметка об этом отказе.

Акт налоговой проверки вручается руководителю организации под расписку или пересылается по почте заказным письмом.

Если налогоплательщик не согласен с положениями акта налоговой проверки, он должен в течении одного месяца со дня получения акта представить в налоговый орган письменное возражение.

В этом возражении он может разъяснить мотив отказа и обоснованность не подписания акт, дать возражения по акту в целом или по отдельным его частям, приложив необходимые документы.

На основании решения о привлечении налогоплательщика к ответственности ему направляется требование об уплате недоимки по налогу и пени.

Копии решения и требования вручаются налогоплательщику под расписку.

ЛЕКЦИЯ 5. НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ И ЗОНЫ ЛЬГОТНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

(обновленный вариант лекции с учетом изменений в законодательстве по состоянию на 2025 г.)

1. Основания предоставления налоговых льгот, их виды

2. Изменение срока уплаты налогов и сборов

3. Основания предоставления инвестиционного налогового кредита

4. Общая характеристика офшорных юрисдикций

1. Основания предоставления налоговых льгот, их виды

Стимулирующая (перераспределительная) функция налогов проявляется через налоговые льготы, которые позволяют создать благоприятный режим для отдельных категорий физических лиц и организаций.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками.

Налоговая льгота является дополнительным правом и налогоплательщик самостоятельно решает, следует ли ему воспользоваться налоговой льготой или нет.

Он может отказаться от неё либо приостановить её использование на один или несколько налоговых периодов.

В случае принятия положительного решения, налогоплательщик должен еще обосновать своё право на налоговую льготу, т.е. доказать наличие у него соответствующих оснований её применения.

Нормы налогового законодательства, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера (ст. 56 НК РФ).

Налоговое законодательство не содержит конкретного перечня и классификации налоговых льгот. Однако обычно выделяют следующие виды налоговых льгот:

1) изъятие;

2) скидка;

3) понижение ставки налога;

4) изменение срока уплаты налога;

5) реструктуризация задолженности по налогам и сборам, пени и штрафам;

6) освобождение от уплаты налога.

Изъятие - это налоговая льгота, дающая право налогоплательщику исключать из налогооблагаемой базы отдельные объекты налогообложения или их части (премии, гранты, пособия, алименты, имущество целевого финансирования и т.д.).

Скидка - представляет налогоплательщику право уменьшения налогооблагаемой базы на сумму определенных вычетов (НДФЛ).

Понижение ставки налога означает возможность уплачивать налог по ставкам меньшим, чем те, которые установлены в общем порядке.

Изменение срока уплаты налога позволяет уплачивать налоги в более поздние сроки.

Реструктуризация задолженности по налогам предоставляет возможность отсрочки исполнения обязанностей по уплате недоимок, пени, штрафов.

Освобождение от уплаты налога предусматривает полный или частичный отказ налогооблагающего субъекта от налоговых притязаний в отношении отдельных категорий налогоплательщиков в течении определенного срока (налоговые каникулы) или бессрочно (налоговый иммунитет).

По основаниям налоговые льготы подразделяются на предоставляемые:

- в силу законодательства о налогах и сборах;

- по решению уполномоченного органа;

В силу законодательства достаточно иметь основания, предусмотренные законодательством;

По решению уполномоченного органа требуется еще соответствующее решение уполномоченного органа.

Скидка бывает двух видов лимитированная (ограниченная определенной величиной снижения суммы уплаты) и нелимитированная (не ограниченная в скидке).

2. Изменение срока уплаты налогов и сборов

Изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос уполномоченным органом установленного срока уплаты налога на более поздний срок.

Формами изменения срока уплаты налога являются: отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит.

Обстоятельствами исключающими изменения срока уплаты налогов признаются:

1) возбуждение в отношении налогоплательщика уголовного дела по признакам налогового преступления;

2) проведение в отношении налогоплательщика производства по делу о налоговом правонарушении, содержащего признаки административного правонарушения.

3) заинтересованное лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное место жительства;

4) в течение трех лет, предшествующих дню подачи заинтересованным лицом заявления о предоставлении в соответствии с НК РФ отсрочки или рассрочки, инвестиционного налогового кредита, органом, указанным в статье 63 НК РФ, было вынесено решение о досрочном прекращении действия ранее предоставленной отсрочки или рассрочки, инвестиционного налогового кредита в связи с нарушением условий соответствующего решения либо установлен факт неуплаты соответствующей суммы по истечении срока действия отсрочки или рассрочки, инвестиционного налогового кредита;

5) заинтересованное лицо - организация находится в процессе ликвидации;

6) в отношении заинтересованного лица возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве).

Эти же обстоятельства являются основаниями для отмены ранее предоставленного изменения срока уплаты налогов.

Отсрочка или рассрочка предоставляется при наличии оснований, предусмотренных НК РФ, на срок, для отсрочек не превышающий одного года либо для рассрочек не превышающий трех лет, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности и (или) налогов, сборов, страховых взносов (ст. 64 НК РФ).

К числу оснований для изменений срока уплаты налога относятся:

1)угроза банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога;

2) неспособность налогоплательщика осуществить единовременную уплату налога из-за сложного имущественного положения;

3) причинение налогоплательщику ущерба в результате стихийного бедствия;

4) задержка налогоплательщику финансирования из бюджета;

5) сезонный характер производства и реализации товаров, работ (заготовка и т.д.);

6) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза;

7) невозможность единовременной уплаты сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, подлежащих уплате в бюджетную систему РФ по результатам налоговой проверки, определяемая в порядке, предусмотренном НК РФ.

По общему правилу, на сумму задолженности начисляются проценты, действовавшие ставки рефинансирования за период отсрочки или рассрочки.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки принимается уполномоченным органом в течении 10 дней со дня получения заявления. Решение должно содержать указание на сумму задолженности, налог, по уплате которого предоставляется отсрочка, срок и порядок уплаты.

Решение об отказе должно быть мотивированным и предоставлено уполномоченным органом в трехдневный срок налогоплательщику и в налоговый орган по месту учета.

3. Основания предоставления инвестиционного налогового кредита

Налоговый инвестиционный кредит оформляется договором между налогоплательщиком и уполномоченным органом, который должен быть заключен в течении 7 дней после принятия решения.

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации предоставляется возможность в течении срока от 1 до 5 лет и в определенных пределах уменьшать свои платежи с поэтапной уплатой суммы кредита.

В некоторых случаях инвестиционный кредит может быть предоставлен на срок от 1 года до 10 лет.

Такой кредит может быть предоставлен лишь по налогу на прибыль организации, и также по региональным и местным налогам (ст. 67 НК РФ).

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен при наличии следующих оснований:

1. проведение НИОКР, в том числе на собственное производство, направленное на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды;

2. осуществление внедренческой или инновационной деятельности, создание новых видов сырья;

3. выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона;

4. выполнением организацией оборонного заказа;

5. инвестиции в создание объектов с наивысшим классом энергетической эффективности, в т.ч. многоквартирных домов.

4. Общая характеристика офшорных юрисдикций

Государство или муниципальное образование прибегают к установлению режима льготного налогообложения по всей территории или ее части.

Часто это сопровождается установлением запретов на раскрытие и предоставление информации о проводимых финансовых операциях.

Такие территории именуются зонами льготного налогообложения, налоговыми юрисдикциями или оффшорами.

В мире насчитывается большое количество подобных зон (Гонконг, Кипр, Лихтенштейн).

Офшоры и свободные экономические зоны создаются с целью поднять производительность региона или страны, найти инвесторов для бизнеса, поспособствовать развитию предпринимательства. Все льготы, в конце концов, опосредованно приносят прибыль казне государства, даже если не напрямую, через налоги.

Выделяются шесть основных типов налоговых юрисдикций, в зависимости от следующих признаков:

- доходы не облагаются налогами вообще;

- от налогообложения освобождаются определенные виды деятельности и предприятий;

- налогообложение осуществляется на основе пониженных ставок налогов;

- льготное налогообложение распространяется только на компании определенной организационно-правовой формы (холдинги);

- льготное налогообложение предусмотрено только для организаций-нерезидентов;

- не облагаются налогами доходы, полученные резидентами за пределами данного государства или территории.

Применительно к России все юридические лица-нерезиденты, зарегистрированные в государстве или на ее территории, имеющие статус офшора, в пределах которого действуют налоговые льготы, уполномоченные на осуществление операций только с нерезидентами страны, признаются офшорными компаниями.

До 31 декабря 2025 года включительно установлен новый перечень офшорных зон, подлежащий применению при оценке соответствия установленным требованиям лиц, имеющих право распоряжаться акциями (долями), составляющими уставный капитал кредитных организаций и НФО

В РФ существует черный список офшорных стран. Это, как правило, недружественные страны по отношению к России.

Если налоговый резидент РФ имеет счета или компании на этих территориях, ФНС применяет к ним дополнительные налоговые обязательства.

Нарушивших законодательство в рамках деятельности офшоров привлекают к ответственности по общим статьям: это статья 199 (уклонение от налогов), статьи 193 и 193.1 (валютные операции) Уголовного кодекса РФ.

Основное отличие нового Перечня – увеличение количества государств и территорий, признаваемых офшорными зонами, более чем в два раза (с 42 до 91), главным образом за счет включения в него «недружественных» юрисдикций (Великобритании, стран - членов ЕС, Канады, США, Украины, Южной Кореи, Японии и др.).

Иностранные организации – налоговые резиденты попавших в Перечень государств утратили право на применение 10% ставки налога на прибыль в отношении дивидендов (прибыли), выплачиваемых (распределяемых) после 1 июля 2023 года международными холдинговыми компаниями, не являющимися публичными компаниями, а также процентов и роялти, выплачиваемых международными холдинговыми компаниями после вступления Приказа в силу (пп. 1.3 п. 3, пп. 4 п. 4 и п. 4.3 ст. 284 НК РФ).

ЛЕКЦИЯ 4. НАЛОГОВАЯ ОБЯЗАННОСТЬ И СПОСОБЫ ЕЁ ОБЕСПЕЧЕНИЯ

(обновленный вариант лекции с учетом изменений в законодательстве по состоянию на 2025 г.)

1. Добросовестное исполнение налоговой обязанности

2. Правовые механизмы зачета и возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС

3. Правовые механизмы избежания двойного налогообложения

4. Общеприменимые способы обеспечения исполнения налоговых обязанностей

1. Добросовестное исполнение налоговой обязанности

Исполнение налоговой обязанности может быть признано добросовестным, т.е. соответствующим законодательству о налогах и сборах, лишь в том случае, если налогоплательщик самостоятельно, своевременно, либо досрочно, в полном объеме, в определенной валюте и в соответствующий бюджет уплатил налог.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Под самостоятельным исполнением налоговой обязанности понимается уплата налога за счет собственных средств налогоплательщика.
Перечисление денежных средств в счет исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога может быть произведено иным лицом.

Иное лицо не вправе требовать возврата уплаченного за налогоплательщика единого налогового платежа и налога, уплаченного не в качестве единого налогового платежа.

Исполнение налоговой обязанности признается своевременным, если налогоплательщик осуществил действия направленные на уплату налога до того, как истек соответствующий срок.

Под этими действиями подразумевается - предъявление в банк поручения на уплату налога при наличии достаточных средств на счету у налогоплательщика.

Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена законодательством на налогового агента, то она считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом (п. 2 ст. 45 НК РФ).

Налогоплательщику не запрещается уплачивать соответствующие налоги досрочно, т.е. после возникновения налоговой обязанности, но до наступления установленного срока.

Уплата налога может пониматься в двух значениях:

- в качестве действия самого налогоплательщика (добровольное или на основании требования);

- в качестве налогового органа по взысканию неуплаченного налога.

2. Правовые механизмы зачета и возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС

Иногда налогоплательщик исполняет свою налоговую обязанность в несколько большем объеме, чем причитается. Это может произойти из-за расчетных ошибок, неправильного применения ставок рефинансирования ЦБ РФ и т.д.

Согласно ст. 78 и ст. 79 НК РФ восстанавливаются имущественные права налогоплательщика зачетом и возвратом излишне взысканных сумм.

В случае отсутствия положительного сальдо на едином налоговом счете налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту направляется сообщение об отказе в возврате.

В случае недостаточности положительного сальдо на едином налоговом счете для осуществления предусмотренного настоящей статьей возврата сумм денежных средств налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту возврат осуществляется частично.

В случае, если установлен факт излишнего взыскания денежных средств, возврат излишне взысканных средств осуществляется налоговым органом самостоятельно в пределах сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета.

Поручение о возврате суммы денежных средств, формирующей положительное сальдо единого налогового счета, исполняется территориальным органом Федерального казначейства в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации не позднее дня, следующего за днем получения такого поручения от налогового органа.

На сумму денежных средств, перечисленных на открытый в банке счет организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, с нарушением более чем на 10 дней срока, установленного НК РФ, начисляются проценты за каждый календарный день, следующий по истечении 10 дней.

Процентная ставка принимается равной ключевой ставке Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока перечисления указанных сумм денежных средств.

Налоговое законодательство определяет срок давности для подачи заявления – 3 года со дня уплаты налога.

Механизм возврата предусматривает следующие способы: административный и судебный.

По истечении 1 месяца плательщик лишается возможности действовать в административном порядке.

Дальнейшая защита имущественного права налогоплательщика осуществляется в судебном порядке.

3. Правовые механизмы избежания двойного налогообложения

Юридическая ситуация двойного налогообложения возникает в случаях, когда у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налогов одновременно в двух государствах.

Первый подход - если лицо с постоянным пребыванием в одном оговаривающемся государстве получает доходы или владеет имуществом, которые могут облагаться налогами в другом государстве, то первое договаривающееся государство будет устранять двойное налогообложение, согласно своему законодательству.

Второй подход предусматривает заключение двухсторонних и многосторонних международных соглашений об избежании двойного налогообложения, в которых оговаривается, какое государство может или должно взимать налоги с определенных видов доходов и имущества.

В России используется оба подхода.

В своей договорной практике в 2025 году Россия руководствуется документом Минфина России от 7 апреля 2025 г. "О статусе международных договоров об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и другими государствами по состоянию на 07.04.2025 (для информационных целей")

Документ подготовлен на основе Постановления Правительства РФ от 24 февраля 2010 г. N 84 "О заключении межгосударственных соглашений об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество"

В настоящее время используется два метода устранения двойного налогообложения:

- зачет налога, уплаченного в одном государстве, при определении размера налога, подлежащего уплате в другом договаривающемся государстве; сумма такого вычета в любом случае не должна превышать сумму налога на доход, рассчитанного до предоставления вычета, относящегося к доходу, который может подлежать налогообложению в другом Договаривающемся Государстве

- освобождение от налогообложения доходов в одном договаривающемся государстве в случае если налоги с них были уплачены в другом государстве.

При заключении конкретных соглашений содержание каждой их статьи определяется в ходе международных переговоров, поэтому может в некоторой степени отличаться от содержания статей других соглашений.

4. Общеприменимые способы обеспечения исполнения
налоговых обязанностей

Государство вынуждено гарантировать поступление налоговых платежей посредством применения мер, установленных гл. 11 НК РФ.

Налоговый кодекс содержит закрытый перечень способов
обеспечивающих исполнение обязанности по уплате налога: залог имущества, поручительство, пеня, приостановление операций по счетам в банке, наложение ареста на имущество налогоплательщика, банковская гарантия.

В налоговом праве исполнение обязанности обеспечивается способами, используемыми в гражданском обороте.

Залог имущества означает, что обязанность по уплате налога может обеспечиваться залогом, если изменены сроки исполнения налоговой обязанности.

Юридическое значение залога выражается в осуществлении налоговой обязанности за счет стоимости заложенного имущества.

Залог возможно обеспечить двумя вязами: без передачи заложенного имущества налоговому органу и с передачей имущества. Передача имущества называется закладом.

Залог оформляется договором, в котором налоговый орган выступает как залогодержатель, а налогоплательщик залогодатель.

В случае нарушения обязанности, налоговый орган вправе реализовать предмет залога и погасить долг налогоплательщика.

Поручительство заключается в том, что поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налога, если он не уплатит налог в установленный срок.

Налоговому органу представляется возможность получить причитающийся налог не с налогоплательщика, а с поручителя.

Поручительство

В рамках одного обязательства могут выступать несколько поручителей солидарно, если иное не предусмотрено договором поручительства

Поручителем могут быть и физические и юридические лица. Если поручитель сам нарушает сроки, то на него начисляется пеня.

Пеня – денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающейся суммы в более поздние сроки, чем установлено налоговым законодательством.

Как способ беспечения пеня призвана гарантировать своевременное и полное внесение налога в бюджет.

Особенностью правового режима пени является возможность её применения независимо от вины налогоплательщика, а также независимо от применения мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика.

В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств.

1. В период с 1 января по 31 декабря 2025 года процентная ставка пени для организаций принимается равной:

1) в течение первых 30 календарных дней (включительно) просрочки исполнения обязанности по уплате налогов - одной трехсотой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, действующей в указанный период;

2) начиная с 31-го дня просрочки исполнения обязанности по уплате налогов по 90-й день (включительно) - одной стопятидесятой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, действующей в указанный период;

3) начиная с 91-го дня просрочки исполнения обязанности по уплате налогов - одной трехсотой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, действующей в указанный период.

Приостановление операций по счетам означает временное прекращение обслуживания банком всех операций по данному счету независимо от величины остатка денежных средств и их соразмерности сумме недоимки.

Операции приостанавливаются в следующих случаях:

а) если налогоплательщик - организация не выполнила в установленные сроки обязанности по предоставлению документов в течении 10 дней со дня установления факта не исполнения требований;

б) если налогоплательщик - организация или индивид. предприниматель не представили в налоговый орган декларацию в течении 20 дней установленного срока.

Решение приостановить операции по счету может быть принято только руководителем налогового органа.

Решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке, по его счету цифрового рубля и переводов его электронных денежных средств направляется соответственно в банк, оператору платформы цифрового рубля в электронной форме не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения.

Банк не отвечает за убытки, которые возникли у налогоплательщика при приостановлении операций по счету.

Арест имущества заключается в ограничении права
собственности налогоплательщика в отношении принадлежащего ему имущества.

Обязательным условием применения данной меры является наличие у налоговых органов достаточно оснований полагать что налогоплательщик примет меры к сокрытию имущества или будет скрываться сам.

Права на арестованное имущество могут быть ограничены полностью или частично.

Владеть или пользоваться этим имуществом можно только с разрешения и под контролем налогового органа. Несоблюдение порядка владения арестованным имуществом влечет соответствующие санкции.

Арест может быть наложен на все имущество налогоплательщика-организации.

Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога, пеней и штрафов.

Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика-организации принимается руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа в форме соответствующего постановления.

В случае предоставления отсрочки или рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате сумм налогов и в иных случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом, обязанность по уплате налога может быть обеспечена банковской гарантией (банковскими гарантиями).

В силу банковской гарантии гарант обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налога, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога, и пеней в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства уплатить денежную сумму по представленному налоговым органом в письменной форме или электронной форме по телекоммуникационным каналам связи требованию об уплате этой суммы.

Гарантом для целей представления в налоговый орган банковской гарантии может быть банк, включенный в перечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения (далее - перечень).

Перечень ведется Министерством финансов Российской Федерации на основании сведений, полученных от Центрального банка Российской Федерации, и подлежит размещению на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Гарантом для целей представления банковской гарантии также может быть государственная корпорация развития "ВЭБ.РФ" без предъявления к ней требований НК РФ.

Максимальная сумма одной банковской гарантии и максимальная сумма всех одновременно действующих банковских гарантий, выданных государственной корпорацией развития "ВЭБ.РФ", для принятия указанных гарантий налоговыми органами устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Обязательство по банковской гарантии подлежит исполнению гарантом в течение пяти дней со дня получения им требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии.

В случае неисполнения гарантом в установленный срок требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии налоговый орган реализует право бесспорного списания суммы, указанной в данном требовании.

ЛЕКЦИЯ 3. УЧАСТНИКИ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ

(обновленный вариант лекции с учетом изменений в законодательстве по состоянию на 2025 г.)

1. Соотношение налоговых и финансовых правоотношений

2. Особенности объекта и субъекта налоговых правоотношений

3. Уполномоченные и законные представители налогоплательщиков

4. Основные права и обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов

1. Соотношение налоговых и финансовых правоотношений

Налоговое правоотношение - это разновидность финансово-правовых отношений, урегулированных нормами налогового права.

Это отношение по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля обжалования актов налоговых органов, действий должностных лиц привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Основными признаются отношения по установлению и взиманию налогов, а иные отношения являются производными.

Производные налоговые отношения могут возникать по поводу взыскания пени за просрочку уплаты и штрафов за нарушение налогового законодательства.

Налоговые правоотношения имеют следующие отличительные признаки:

• они имею место исключительно в сфере налогообложения;

• возникают, прекращаются и изменяются на основе норм налогового права;

• носят публичный характер;

• складываются по поводу денежных средств;

• обязательной стороной в них выступают государство в лице налоговых органов.

Финансовые правоотношения возникают на основе реализации норм финансового права, они значительно шире налоговых правоотношений.

Признак властности в налоговых правоотношениях всегда отличается его имущественным характером. Это квалифицирующий признак налоговых правоотношений.

2. Особенности объекта и субъекта налоговых правоотношений

Объектом налогового правоотношения является то, на что направлено поведение его участников.

Прежде всего это денежные средства, которые должны быть внесены налогоплательщиком в бюджет или внебюджетный фонд в форме налога или сбора или взысканы принудительно налоговыми органами.

В случае уплаты налога в натуральном виде объектом может выступать различное имущество налогоплательщика.

Субъектами налоговых правоотношений выступают лица, участвующие в конкретном правоотношении и являющиеся носителями налоговых обязанностей и прав.

Согласно ст. 9 НК РФ к участникам налоговых правоотношений относятся:

• налогоплательщики;

• налоговые агенты;

• налоговые органы;

• таможенные органы;.

Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность по уплате налогов (Ст. 19 НК РФ).

Налоговыми агентами являются лица, на которых возложены обязанности по исчислению в бюджет (ст.24 НК РФ).

Налоговые органы представлены федеральной налоговой службой и территориальными подразделениями.

Налоговые органы осуществляют контроль и надзор за исполнением налогового законодательства.

Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле, настоящим Кодексом, иными федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами.

Помимо них субъектами является: государственные органы представительной власти, органы регистрации, банки, эксперты, переводчики, понятые и свидетели.

Органами представительной власти - являются органы законодательной власти РФ, ее субъектов, и административно-территориальных образований (принятие налогов в ведение Федерального собрания).

Банки обязаны исполнить платежные поручения своих клиентов налогоплательщиков о перечислении налогов и сборов (ст.86 НК РФ).

К органам регистрации относятся органы, которые осуществляет регистрацию организаций и предпринимателей (нотариусы, органы опеки, учреждения Соц. защиты и т.д.).

Экспертами признаются лица, обладающие специальными знаниями и квалификацией для разъяснения вопросов, возникающих при проведении налогового контроля.

Специалисты - лица, не заинтересованные в деле, которые привлекаются при осуществлении налогового контроля.

Финансовые органы включают: Министерство финансов РФ, Министерство финансов республик, финансовые управления (службы, отдела, департамента) администраций, краев, областей, городов и д.

Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.).

По запросу налоговых органов органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках.

При выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных НК РФ к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел, следственные органы обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.

К органам государственных внебюджетных фондов относятся Социальный фонд России и ФОМС, их отделения. Они контролируют своевременность и полноту уплаты страховых взносов.

Территориальный орган Федерального казначейства (иной орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации) обязан сообщить об открытии (о закрытии, об изменении реквизитов) лицевого счета организации в налоговый орган по месту своего нахождения в электронной форме в течение трех дней со дня соответствующего события с использованием единой системы межведомственного электронного взаимодействия и подключаемых к ней региональных систем межведомственного электронного взаимодействия или иным способом в электронной форме (ст.85.1. НК РФ).

Судебные органы включают суды общей юрисдикции и арбитражные суды.

Дела о взыскании налоговых санкций по иску налоговых органов к организациям и предпринимателям рассматриваются арбитражными судами субъектов РФ (ст. 105 НК РФ).

Органы принудительного исполнения представлены в налоговых правоотношениях службами Министерства юстиции РФ и органов юстиции субъектов РФ. Производится исполнение судебными приставами.

3. Уполномоченные и законные представители налогоплательщиков

Налогоплательщики, налоговые агенты могут участвовать в налоговых правоотношениях не только лично, но и через законных или уполномоченных представителей.

Законными представителями организации признаются лица, уполномоченные представлять её в силу закона или учредительных документов.

К ним относятся руководители или заместители руководителей организации.

По решению общего собрания полномочия исполнительного органа могут быть переданы управляющему. Действия этих представителей, признаются действиями организации.

Законными представителями налогоплательщика – физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ.

Согласно ст. 28 ГК РФ это могут быть родители, опекуны, усыновители, попечители.

Уполномоченным представителям налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, которому налогоплательщик поручает представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами.

Уполномоченный представитель осуществляет свои полномочия на основании доверенности.

Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры.

4. Основные права и обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов

Налогоплательщики в соответствии с действующим законодательством имеют право: (ст. 21 НК РФ):

- получать по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, об изменениях в законодательстве, о полномочиях налоговых органов и т.д.;

- использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном налоговым законодательством;

- получать письменные разъяснения по вопросам применения налогового законодательства;

- на своевременный зачет и возврат излишне взысканной суммы налогов, штрафов и пени;

- получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит;

- представлять свои интересы лично либо через своего представителя;

- представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам налоговых проверок;

- присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

- получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов;

- требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах;

- не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, не соответствующие законодательству;

- обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов;

- требовать соблюдения налоговой тайны;

- требовать возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов.

Права налогоплательщика обеспечиваются обязанностями (п.2 ст. 22 НК РФ).

Ст. 23 НК РФ определяет основные из них:

- уплачивать законно установленные налоги;

- вести в установленном порядке учет своих доходов и объектов налогообложения;

- встать на учет в налоговых органах;

- представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, а также бухгалтерскую отчетность;

- представлять налоговым органам в установленных случаях документы, уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборам, страховым взносам, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

- выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства, а также не препятствовать в случаях проверки;

- обеспечивать сохранность данных бух. учета и документов, необходимых для исчисления и подтверждающих полученные доходы и уплаченные налоги за 5 лет;

- обязаны письменно сообщать о своем участии в российских организациях (за исключением случаев участия в хозяйственных товариществах и обществах с ограниченной ответственностью) в случае, если доля прямого участия превышает 10 процентов, - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия.

Сообщать обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территорииРоссийской Федерации (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные в налоговый орган сведения о таких обособленных подразделениях:

- в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации;

- в течение трех дней со дня изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении российской организации.

Налогоплательщики обязаны уведомлять налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства физического лица (по месту постановки на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика в случае, если это лицо отнесено к категории крупнейших налогоплательщиков) в порядке и сроки, предусмотренные НК РФ:

1) о своем участии в иностранных организациях (в случае, если доля такого участия превышает 10 процентов).

2) об учреждении иностранных структур без образования юридического лица;

3) о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых они являются контролирующими лицами.

Налогоплательщики, уплачивающие налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, также несут обязанности, предусмотренные таможенным законодательством.

За невыполнение возложенных на налогоплательщика обязанностей они несут ответственность в соответствии с законодательством.

ЛЕКЦИЯ 2. ПОНЯТИЕ И СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГОВ И ДРУГИХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

(обновленный вариант лекции с учетом изменений в законодательстве по состоянию на 2025 г.)

1. Налоги как источники формирования государственных доходов, функциональное назначение налогов

2. Общие условия установления налогов и сборов

3. Классификация налогов и сборов

4. Отличие налогов от иных обязательных платежей

1. Налоги как источники формирования государственных доходов, функциональное назначение налогов

В ст. 8 НК РФ налог определяется как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Основными признаками налогов являются

- обязательность

- индивидуальная безвозмездность

- денежный характер (отчуждение денежных средств)

- публичное предназначение

- процедурный характер взимания

- принудительность изъятия

- абстрактность (обеспечение деятельности государства)

- законность установления.

Источником налогов выступает новая стоимость, т.е. национальный доход, созданный в производстве трудом, капиталом и природными ресурсами.

Налоги - это инструмент аккумулирования части новой стоимости, которая становится абсолютной собственностью государства. В бюджете РФ основным источником доходов являются налоги.

Налоги представляют собой ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана с формированием денежных доходов государства (бюджетных и внебюджетных фондов), необходимых ему для выполнения собственных функций.

Налоги являются объективной необходимостью, ибо обусловлены потребностями поступательного развития общества.

Функции налогов:

Регулирующая функция - государство осуществляет экономическое принуждение. Маневрируя налоговыми ставками, штрафами, вводя и отменяя налоги, изменяя условия налогообложения государство оказывает влияние на рост производства и его структуру. Это функция имеет поощрительный и стимулирующий характер. Сюда относят налоговые льготы для отдельных категорий физических лиц и организаций.

Фискальная функция - означает, что посредством налогов осуществляется формирование финансовых средств государства.

Распределительная (социальная или антисоциальная подфункция регулирующей функции)- посредством налогов в бюджете государства концентрируются средства, направляемые на решение общественных проблем. В результате доходы перераспределяются между различными слоями населения, богатыми и малоимущими.

Контрольная функция - проверяется действенность налоговых механизмов, состав и налоговая способность плательщиков, уровень их исполнительности.

2. Общие условия установления налогов и сборов

Ст. 17 НКРФ определяет, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения.

• Элементы налогообложения

• объект налогообложения

• налоговая база

• налоговый период

• налоговая ставка

• порядок исчисления налога

• порядок и сроки уплаты налога

• в некоторых случаях налоговые льготы

Объект налогообложения –

• реализация товаров (работ, услуг)

• имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство

• имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с НК РФ.

Товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Налоговая база и порядок ее определения по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются НК РФ.

Налоговая база и порядок ее определения по региональным и местным налогам устанавливаются НК РФ.

Налоговая база исчисляется налогоплательщиками самостоятельно на основе данных бухгалтерского учета.

Способы определения налоговой базы:

• Прямой (Налоговая база исчисляется налогоплательщиками самостоятельно на основе данных бухгалтерского учета)

• Косвенный способ (Если налоговая база определяется на основе данных об аналогичных налогоплательщиков (в случае отказа допустить должностных лиц налогового органа к осмотру помещений)

• Условный способ используется на основе вторичных признаков условной суммы дохода.

• Паушальный способ предполагает исполнение вторичных признаков условий суммы налога.

Налоговый период - календарный год или иной период времени, применяемый к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога.

Продолжительность налогового периода устанавливается законодательно.

Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов с учетом особенностей, установленных НК РФ.

Налоговый период состоит из года, полугодия, квартала и месяца. НК РФ определяет особенности их реализации.

Налоговая ставка - величина налога на единицу налогообложения. Выделяют твердые, адвалорные и комбинированные ставки. Налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются НК РФ.

Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, установленных НК РФ.

Порядок и сроки уплаты налога устанавливают в соответствии с нормами НК РФ. Относительно налогов субъектов Федерации и местных налогов приоритету и региональных законов и органов местного самоуправления.

В практике налоговой деятельности применяется три способа уплаты:

1) кадастровый;

2) у источника;

3) по декларации.

Уплата производится разовой уплатой всей суммы налога в наличных и безналичных формах (ст. 58 НК РФ).

Метод налогообложения предполагает способ изменения ставки налога в зависимости от увеличения или уменьшения налоговой базы.

Виды методов:

РАВНЫЙ МЕТОД предполагает установление равной суммы налога для каждого налогоплательщика;

ПРОПОРЦИОНАЛЬНЫЙ МЕТОД основывается на одинаковой ставке для каждого налогоплательщика;

ПРОГРЕССИВНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ предусматривает повышение ставки с увеличением налоговой базы;

РЕГРЕССИВНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ставка понижается, а база увеличивается.

Существует два метода исчисления налога:

- кумулятивный предусматривает исчисление налога с нарастающим итогом с начала года с учетом ранее внесенных авансовых платежей (налог на доходы физических лиц и т.д.). Задача этого метода — определять сумму дохода, полученную на конкретную дату года, а также общую сумму льгот, право на которые имеет налогоплательщик к этому сроку.

- некумулятивный означает, что исчисление налога основывается на обложении базы по частям (НДС). При таком методе налог исчисляется за каждый налоговый период, вне зависимости от суммы налога, исчисленного в предыдущем налоговом периоде.

Льготами признаются определенные преимущества, представленные отдельным категориям налогоплательщиков.

Налоговым кодексом РФ установлен правовой режим представления налоговых льгот, согласно которому льготы могут быть предоставлены в качестве возможности:

а) не уплачивать налог совсем

б) уплачивать налог в меньшем размере.

Применяют следующие виды налоговых преференций:

- изъятие,

- скидки,

- инвестиционный налоговый кредит и т.д.

3. Классификация налогов и сборов

Классификация налогов:

1. В зависимости от плательщика

- налоги с организаций (НДС, налог на прибыль) независимо от наличия статуса юридического лица (филиалы, представительства);

- налоги с физических лиц;

- общие налоги.

2. В зависимости от формы обложения

- прямые - налоги, взимаемые в процессе приобретения материальных благ. Прямые налоги подразделяют на личные (от дохода) и реальные (от имущества).

- косвенные - налоги, взимаемые в процессе расходования материальных благ. Они включаются в виде надбавки к цене товара. При косвенном налогообложении формальным плательщиком выступает продавец, реальным потребитель.

3. По территориальному уровню:

- федеральные налоги и сборы;

- налоги субъектов Российской Федерации;

- местные налоги и сборы.

4. В зависимости от канала поступления:

- государственные налоги и сборы - налоги, зачисляемые в государственные бюджеты;

- региональные налоги - налоги, зачисляемые в региональные бюджеты;

- местные налоги и сборы - налоги, зачисляемые в муниципальные бюджеты;

- пропорциональные налоги - налоги, распределяемые между бюджетами разных уровней;

- внебюджетные налоги - налоги, часть от которых поступает во внебюджетные фонды.

5. В зависимости от характера использования:

- налоги общего значения, т.е. на общие цели;

- целевые налоги (целевые бюджетные фонды).

6. В зависимости от периодичности взимания:

- разовые налоги (налог на сверх прибыль);

- регулярные налоги.

7. По принадлежности к бюджету определенного уровня:

- закрепленные налоги, т.е. систематически и полностью поступают в бюджет определенного уровня;

- регулирующие налоги - распределяются между бюджетами разных уровней.

8. В зависимости от субъекта, осуществляющего исчисление налога:

- окладные налоги (налоговые органы);

- неокладные налоги (налогоплательщика).

9. Квазиналоги - без одного элемента налога (безвозмездность).

4. Отличие налогов от иных обязательных платежей

Юридическое содержание налогов и сборов различается в первую очередь по признаку возмездности. В отличие от налогов, сборы взимаются за оказание частному субъекту определенных услуг.

Сбор - это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав.

Государственная пошлина - обязательный и действующий на всей территории РФ платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий, либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами.

Под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

Уплата сбора или пошлины всегда сопровождается определенной целью частного субъекта получить возмездную услугу от государства. Сбор взимается за обладание специальным правом (сбор за право торговли). Пошлина взимается в качестве материальной компенсации государству за пользование государственным имуществом или выполнение юридически значимых действий в пользу частного субъекта (принятие дела к судебному рассмотрению).

К общим признакам налога и сбора относятся:

- обязательность уплаты в соответствии бюджета;

- адресное поступление в фонды;

- изъятие на основе законодательно закрепленной формы;

- возможность принудительного способа изъятия;

- контроль единой системы налоговых органов.

Налог и сбор разграничиваются:

№	Основание	Налог	Сбор
1	Цель поступления в бюджет	Не имеет определенного целевого назначения	Предназначен для обеспечения деятельности государственных органов, предоставляющих определенные права или услуги предпринимателям
2	Законодательное установление	Налог считается введенным, если в законном акте определены его плательщики, установлена база, ставка и другие обязательные элементы. Вводя налог, законодательство стремится учитывать реальные возможности плательщиков и может установить дифференцированный подход	Элементы сбора определяются в индивидуальном порядке, в зависимости от его характера. Для суммы сбора не имеют значения индивидуальные особенности предпринимателя и его деятельности: это твердая цена за услугу
3	Признак возмездности	Налог носит безвозмездный обязательный характер	Сборы взимаются за оказание частному субъекту определенных услуг.
4	Регулярность уплаты	Налог платится с той или иной установленной законом регулярностью, периодичностью и систематичностью	Имеет разовый характер, платится в конкретно необходимых ситуациях, когда в этом заинтересован сам плательщик
5	Время уплаты	Привязан к определенному периоду – налоговому и отчетному, являющемуся необходимым элементом налога; крайние сроки уплаты строго регламентированы	Не имеет отношения к определенному времени, обусловлен потребностью предпринимателя получить услугу или вступить в правовые отношения с представителем государства
6	Расчет суммы	Зависит от произведения налоговой базы на установленную ставку, могут применяться специальные режимы – льготы	Сумма зафиксирована и является равной для всех
7	Последствия уплаты и неуплаты	Уплата налога гарантирует только отсутствие неприятных последствий, в остальном это действие безвозмездное. Принудительное взыскание недостающей суммы, пеня за просрочку платежа, штраф за несвоевременную уплату или проблемы с декларацией	Уплата сбора предусматривает индивидуальную возмездность: перечислив сбор, плательщик получает определенное право. Государственный орган просто не совершит требующееся плательщику действие, за которое не была перечислена оплата

вторник, 28 октября 2025 г.

(обновленный вариант лекции с учетом изменений в законодательстве по состоянию на 2025 г.)

(обновленный вариант лекции с учетом изменений в законодательстве по состоянию на 2025 г.)

(обновленный вариант лекции с учетом изменений в законодательстве по состоянию на 2025 г.)

(обновленный вариант лекции с учетом изменений в законодательстве по состоянию на 2025 г.)

(обновленный вариант лекции с учетом изменений в законодательстве по состоянию на 2025 г.)

вторник, 28 октября 2025 г.